Налогоплательщик обязан платить лишь законно установлен­ные налоги (ст. 57 Конституции РФ). В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: а) обязанное лицо, размер обя­зательства и порядок его исполнения; б) границы требований го­сударства в отношении имущества плательщика. Другими слова­ми, в законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания — элементы налога.

Налог — это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых име­ет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства. Поэтому положение о выделении этих эле­ментов нашло отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст. 3 Кодекса). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге может привести к возможности уклонения от уплаты налога на за­конных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых ор­ганов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из эле­ментов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Слагаемые налоговых формул — элементы налогообложения — имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико. Элементы, без -которых налоговое обязатель­ство и порядок его исполнения не могут считаться определенны-' ми, называют существенными элементами закона о налоге. На­логовое законодательство на различных этапах своего развития , предусматривало различные элементы налога, при наличии кото­рых последний считался законно установленным.

Согласно российскому законодательству налог считается уста­новленным лишь в том случае, когда определены следующие эле­менты налогообложения (ст. 7 Кодекса):

налогоплательщики;

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, первую группу составляют обязательные эле­менты налога, которые всегда должны быть указаны в законода­тельном акте при установлении налогового обязательства.

Вторую группу составляют факультативные элементы, кото­рые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся: порядок удержания и возвра­та неправильно удержанных сумм налога, ответственность за на­логовые правонарушения, налоговые льготы и др.

Представительные органы власти субъектов Российской Феде­рации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как обязательные, так и факультативные элементы налого­обложения. Согласно ст. ]2 Кодекса к таким элементам относятся:

· налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмот­ренных Кодексом;

· порядок и сроки уплаты налога и сбора;