В процессе совершенствования налоговой системы Российской Федерации использует­ся и опыт зарубежных стран. При этом из за­рубежной практики можно взять еще несколь­ко перспективных моментов, в частности, ус­транение двойного налогообложения при выплате дивидендов.

В настоящее время по российскому зако­нодательству дивиденды облагаются налогом два раза: первый раз — в составе прибыли предприятия, выплачивающего эти дивиден­ды по установленной ставке налога на при­быль; второй раз — при удержании налога у источника по ставке 15 %, когда дивиденды выплачиваются акционерам-предприятиям или при включении дивидендов в совокуп­ный доход, при получении дивидендов ак-ционерами-физическими лицами.

В Общей части Налогового кодекса пре­дусмотрено введение налога на доходы от капитала, который будет применяться как для предприятий, так и для физических лиц. Бе­зусловно, это целесообразно, но проблему двойного налогообложения не решает. Наобо­рот, при выплате дивидендов физическим лицам возникает тройное налогообложение. Вот здесь-то и полезно использовать зарубеж­ный опыт. В частности, в Германии сумма ди­видендов (до уплаты с них корпоративного налога, включается в облагаемый совокуп­ный доход граждан, с них начисляется подо­ходный налог, но затем предоставляется за­чет на сумму удержанного корпоративного налога. [7.c.277] Если применить эту практику в России, то это означало бы полное освобождение физических лиц от уплаты подоходного на­лога с дивидендов, так как максимальная ставка подоходного налога (35 %) соответ­ствует ставке налога на прибыль.

Кроме того, само существование налога на доходы от капитала не позволяет полнос­тью устранить экономическое двойное нало­гообложение. Поэтому в развитых странах чаще всего ставки налога на прибыль, рас­пределяемую на дивиденды, существенно ниже ставок налога на нераспределенную прибыль, что можно было бы внедрить и в нашей стране. При этом для полного устра­нения двойного налогообложения при суще­ствующей ставке налога на доходы от капи­тала в размере 15 % необходимо установить ставку налога на распределяемую прибыль в размере 25 %.

Важно подчеркнуть, что устранение эко­номического двойного налогообложения уве­личит абсолютную сумму выплаты дивиден­дов, а понижение ставки налога на распреде­ляемую прибыль будет стимулировать предпри­ятия к увеличению доли распределяемой при­были. В конечном счете это будет способство­вать повышению доходности акций, и, что особо важно подчеркнуть, курс акций будет зависеть не от конъюнктуры фондового рын­ка, а от эффективности работы компаний, что позволит в свою очередь избежать кризиса фондового рынка, возникающего в связи с оттоком иностранных инвесторов.[17 c.54]

Важную роль играет и отраслевой аспект налогообложения прибыли, который учиты­вается во многих зарубежных странах. В Кана­де, где велика доля добывающей промыш­ленности, с целью поддержки других отрас­лей (собственной обрабатывающей промыш­ленности, например) льготная федеральная ставка составляла 23 %, то есть на 5 % ниже основной. В Великобритании специальная на­логовая ставка для нефтедобывающих ком­паний в Северном море составляет 5 %.

В России такая корректировка нужна для добывающих отраслей, а также для тех, где прибыль реинвестируется на капиталовложе­ние и пополнение оборотных средств, или не требуется, или требуется в меньшем раз­мере. Это относится, в первую очередь, к фи­нансовому сектору, игорному и развлекатель­ному бизнесу, инвестиционным компаниям, аудиторским фирмам и другим подобным организациям.

Итак, основными долгосрочными ори­ентирами налоговой реформы в России и других странах с переходной экономикой являются: